Introduzione

L’iniziativa Pillar II adegua la tassazione dei grandi gruppi per tener conto in modo appropriato della digitalizzazione e della globalizzazione. Con il II Pilastro (ovvero le regole del Globe), viene implementato un nuovo sistema fiscale globale che prevede un’aliquota minima dell’imposta sul reddito delle società pari al 15%. Dato che in alcuni cantoni della Svizzera l’imposta sui profitti delle società ammonta al 12-15%, le società svizzere devono considerare attentamente il II Pilastro. Nella votazione del 18 giugno 2023, il popolo svizzero ha approvato l’emendamento della Costituzione federale che consente l’introduzione del sistema del secondo pilastro nella legge federale.

Fondamenti

La base per l’imposta complementare a livello nazionale si basa sui dati aggregati di tutte le unità operative nazionali. Il calcolo dell’utile pertinente deve essere effettuato in conformità con uno standard contabile accettato, ad esempio in Svizzera IFRS, US GAAP o Swiss GAAP FER. D’altra parte, la base per l’imposta sul reddito delle società svizzere è il bilancio civilistico redatto in base al diritto commerciale svizzero, che non può servire come base per il calcolo del GloBE. Di conseguenza, ogni unità aziendale deve redigere i bilanci in conformità a uno standard contabile accettato, anche per essere in grado di identificare l’eventuale risultato di un’imposta maggiorata. La transizione dai conti statutari svizzeri a un principio contabile accettato è un’operazione complessa.

In Svizzera, l’attuazione del Secondo Pilastro è attualmente in corso. L’ordinanza sull’imposizione minima entrerà in vigore a partire dal 1° gennaio 2024. I regolamenti corrispondenti sono già stati pubblicati in bozza e dovrebbero essere emanati nell’autunno del 2023. In generale, queste norme faranno riferimento alle regole del Globe. Tuttavia, a differenza di altre imposte in Svizzera, l’imposta complementare non è deducibile.

L’autorità fiscale cantonale, dove è situata l’unità operativa nazionale di punta, è responsabile della procedura di valutazione. Ogni procedura sarà eseguita per via elettronica. Per quanto riguarda il diritto procedurale e il diritto penale tributario, le regole dell’imposta sul reddito delle società si applicano mutatis mutandis anche all’imposta complementare. Qualsiasi inadempienza può portare a una multa o, in caso di evasione fiscale, a una moltiplicazione dell’importo dell’imposta.

In sintesi, le differenze tra il diritto commerciale svizzero e le regole della Globe non devono essere sottovalutate. Le società multinazionali dovrebbero quindi analizzare tempestivamente se e in che misura sono interessate dal II Pilastro. Attualmente non è possibile stabilire in che misura venga applicata un’imposta complementare per un’unità operativa media in Svizzera.

Anche se in molti cantoni l’aliquota dell’imposta sul reddito delle società è inferiore al 15%, le unità aziendali devono far fronte anche a imposte alla fonte estere non recuperabili, che si qualificano come spese fiscali rilevanti ai sensi delle norme del Globe.