Con una mossa significativa, la Russia ha sospeso alcune disposizioni dei suoi trattati sulla doppia imposizione (DTT) con giurisdizioni ritenute “ostili” a causa dell’imposizione di sanzioni a Mosca.

Il conflitto in corso tra Ucraina e Russia ha portato diverse nazioni occidentali a imporre sanzioni economiche unilaterali contro la Russia. All’inizio di quest’anno, l’UE ha incluso la Russia nella “lista nera dell’UE” (formalmente nota come elenco di giurisdizioni non cooperative a fini fiscali). Come ritorsione, la Russia ha preso delle contromisure, la più recente delle quali è stata la sospensione parziale delle DTT con 38 Paesi, tra cui Stati Uniti, Giappone, Australia e la maggior parte dei Paesi europei. La sospensione parziale di alcune disposizioni delle DTT è stata avviata dalla Federazione Russa con il decreto n. 585 (decreto).

Dettagli della sospensione

La sospensione parziale è entrata in vigore immediatamente dopo la pubblicazione del decreto, l’8 agosto 2023.

Paesi interessati: L’elenco dei DTT sospesi comprende 38 “Stati non amici”: Albania, Australia, Austria, Belgio, Bulgaria, Repubblica Ceca, Canada, Croazia, Cipro, Danimarca, Finlandia, Francia, Germania, Grecia, Irlanda, Islanda, Italia, Giappone, Lituania, Lussemburgo, Macedonia, Malta, Montenegro, Norvegia, Nuova Zelanda, Polonia, Portogallo, Romania, Singapore, Slovacchia, Slovenia, Corea del Sud, Spagna, Svezia, Svizzera, Regno Unito e Irlanda del Nord e Stati Uniti.

Le disposizioni di cui sopra regolano i diritti di tassazione tra le due giurisdizioni o limitano l’applicazione della tassazione alla fonte (ad esempio, la ritenuta alla fonte). La sospensione parziale avrà un effetto significativo su dividendi, interessi, royalties e altri tipi di reddito passivo simili derivati dalla Russia.

Ciò comporta che le aliquote fiscali vantaggiose precedentemente disponibili in base alle DTT sospese non saranno più applicabili. Di conseguenza, si applicheranno le aliquote della ritenuta alla fonte nazionale russa, che sono le seguenti:

A seguito della sospensione parziale, rimarranno in vigore solo alcune disposizioni delle DTT, tra cui quelle relative all’ambito di applicazione personale, alle regole di parità e allo scambio di informazioni. L’eliminazione della doppia imposizione, una clausola chiave di queste DTT, è strettamente applicabile alle tipologie di reddito esplicitamente definite nel trattato.

Il Decreto ha sospeso le disposizioni delle DTT che regolano la tassazione delle seguenti tipologie di reddito:

• Reddito da beni immobili;
• Dividendi;
• Interessi;
• royalties;
• Guadagni in conto capitale;
• Redditi da lavoro dipendente / servizi personali indipendenti; e
• Redditi dei membri dei consigli di amministrazione e di sorveglianza / compensi degli amministratori.
• 15% per i dividendi
• 20% per gli interessi
• 20% per le royalties
• 20% per la distribuzione di altri utili, esclusi i dividendi.

Il Decreto non ha effetto retroattivo, il che significa che le aliquote fiscali applicate prima della data di entrata in vigore del Decreto (8 agosto 2023) non saranno ricalcolate.

Convenzione di Vienna

Secondo l’articolo 57 della Convenzione di Vienna sul diritto dei trattati (1969), l’operatività di un trattato può essere sospesa solo (i) in conformità alle disposizioni del trattato stesso o (ii) per mutuo consenso di tutte le parti e previa consultazione dell’altro Stato contraente. Tuttavia, il recente decreto russo di sospensione della DTT bilaterale sembra essere unilaterale, senza alcun accordo reciproco tra le parti del trattato. Pur citando “atti ostili” contro la Russia e i suoi cittadini, il decreto manca di chiarezza e di ulteriori dettagli. Anche se il decreto sembra alludere alle sanzioni imposte dalle controparti del trattato, queste non hanno alcun impatto sulle DTT concluse con la Russia. Pertanto, la sospensione della Russia potrebbe non essere in linea con le disposizioni della Convenzione di Vienna.

La sospensione avrà conseguenze di ampia portata per le imprese, in particolare per quelle coinvolte in operazioni internazionali con esposizione alla Russia.