È stato ampiamente anticipato che il 2022 potrà finalmente fornire a Rishi Sunak, chancellor of the exchequer inglese, l’opportunità di sviluppare politiche fiscali strategiche a medio e lungo termine.

Per quasi due anni, l’obiettivo principale di Sunak è stato l’introduzione di misure fiscali reattive volte a salvaguardare l’economia britannica, mentre combatteva simultaneamente con la pandemia di covid-19 e le ripercussioni immediate della Brexit.

Si prevede ora che l’attenzione si sposti sullo sviluppo del sistema fiscale societario del Regno Unito per rispondere a un mondo digitale sempre più globalizzato, mentre si valuta come la politica fiscale britannica debba cambiare per sostenere la transizione del paese verso emissioni di carbonio nette zero entro il 2050.

A gennaio, il Majesty’s Treasury (HM Treasury) ha pubblicato una consultazione  che ricercava opinioni sul come un’aliquota fiscale minima globale del 15% dovrebbe essere introdotta a livello nazionale. La nuova aliquota fiscale è stata proposta dall’Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE) e costituisce il secondo pilastro della sua proposta di soluzione internazionale a due pilastri per affrontare le sfide fiscali della digitalizzazione dell’economia globale.

 Le proposte sono state concordate da 136 paesi nell’ottobre 2021, con regole modello pubblicate nel dicembre 2021. Il  pillar 2 framework, o quadro del secondo pilastro, è progettato per garantire che le grandi imprese multinazionali paghino un minimo del 15% di tasse sugli utili in ogni paese in cui operano – creando un ambiente normativo internazionale più standardizzato e minimizzando le opportunità di elusione fiscale, in particolare i tentativi di spostare artificialmente i profitti da giurisdizioni ad alta tassazione a quelle a bassa tassazione.

Il quadro dell’OCSE sarà gestito paese per paese. La proposta del Regno Unito prevede l’applicazione generale dell’imposta minima, tra cui indicazioni relative a:

• A chi si applicheranno le regole;
• le norme transitorie; e
• come le imprese che rientrerebbero nel campo di applicazione dovrebbero segnalare e pagare l’imposta.

La proposta del Regno Unito prevede che l’impresa rientri nel campo di applicazione del nuovo quadro fiscale minimo solo quando il suo reddito consolidato è superiore a 750 milioni di euro in almeno due dei quattro anni precedenti.  La soglia di reddito consolidato dovrebbe essere applicata solo alle imprese che operano in più di una giurisdizione.

Al contrario, le proposte dell’OCSE permettono ai paesi di applicare il nuovo quadro ai gruppi con un fatturato consolidato inferiore a 750 milioni di euro. Data la potenziale complessità del nuovo regime, l’allontanamento del Regno Unito dal quadro dell’OCSE sarà probabilmente accolto con favore dai gruppi più piccoli con sede nel Regno Unito.

Tuttavia, l’ HM Treasury sta anche vagliando l’idea di introdurre un’imposta complementare minima nazionale per le imprese con sede nel Regno Unito con più di 750 milioni di euro di fatturato di gruppo. Questa misura ha lo scopo di aumentare le entrate fiscali nazionali ed evitare che le giurisdizioni straniere le tassino al loro posto.

La consultazione si chiuderà nell’aprile 2022, e la bozza di legge dovrebbe essere pubblicata nell’estate 2022, in vista delle nuove regole che entreranno in vigore dall’aprile 2023.

Mentre i passi per il pilastro 2 sono stati chiaramente delineati, si spera che anche il 2022 sia foriero di sviluppi per il pilastro 1 nel quadro dell’OCSE.  Il pilastro 1 si concentra sul dove le grandi imprese globali sono tenute a pagare l’imposta sulle società. Nonostante il pilastro 1 sia stato incluso come parte di un accordo politico sul quadro a due pilastri dell’OCSE nell’ottobre 2021, i dettagli non sono stati finalizzati. Si spera che il pilastro 1 sarà introdotto attraverso una convenzione multilaterale che sarà disponibile per la firma nel 2022, con l’entrata in vigore delle norme nel 2023.

Il primo pilastro comporta una parziale riallocazione dei diritti di tassazione sui redditi delle imprese multinazionali più grandi e più redditizie alle giurisdizioni in cui si trovano i consumatori (piuttosto che le imprese). Si prevede attualmente che le imprese multinazionali con un fatturato globale superiore a 20 miliardi di euro saranno soggette a imposte su una parte dei loro redditi nei Paesi in cui operano. Le industrie estrattive e i servizi finanziari regolamentati saranno esclusi.

I paesi in cui l’impresa multinazionale ricava almeno 1 milione di euro di entrate beneficeranno del nuovo diritto di tassazione. Per le giurisdizioni più piccole con un prodotto interno lordo (PIL) inferiore a 40 miliardi di euro, la soglia sarà fissata a 250.000 euro. Il governo britannico è ansioso di vedere implementato il primo pilastro, considerando che risolverà “le preoccupazioni di lunga data che il quadro internazionale dell’imposta sulle società non è riuscito a tenere il passo con l’economia digitale e il modo in cui le imprese altamente digitalizzate generano valore dall’interazione attiva con i loro utenti”. Tuttavia, il calendario per l’attuazione è estremamente ambizioso, se in particolare si considerano le sfide politiche per assicurare l’accordo sul pilastro 1 al Senato degli Stati Uniti.

Revisione delle agevolazioni fiscali per la R&S

Un progetto di legge che modificherà alcuni aspetti del sistema di agevolazione fiscale per la ricerca e lo sviluppo (R&S) del Regno Unito è previsto per l’estate 2022 e sarà pronto per essere attuato nell’aprile 2023. Le nuove disposizioni sono state delineate in un rapporto pubblicato dall’HM Treasury nel dicembre 2021, come parte della sua costante revisione del sistema di agevolazioni fiscali per la R&S.

Il rapporto ha confermato che le restrizioni di territorialità saranno introdotte per rifocalizzare gli sgravi fiscali verso gli investimenti in R&S e innovazione intrapresi nel Regno Unito. Tuttavia, le nuove regole includeranno alcune esclusioni limitate, come permettere alle aziende britanniche di continuare a richiedere sgravi fiscali sui costi di software, dati e cloud computing provenienti dall’estero, così come i pagamenti per i volontari dei test clinici all’estero.

C’è stata una diffusa preoccupazione in tutti i settori ad alta intensità di R&S dopo l’annuncio a sorpresa del cancelliere sulle restrizioni di territorialità nel bilancio autunnale del 2021. Attualmente, non c’è alcun requisito che l’attività di R&S debba essere intrapresa nel Regno Unito perché le aziende possano beneficiare degli sgravi fiscali per la R&S. Le società del Regno Unito che sostengono spese di R&S all’estero possono ancora avere diritto a sgravi fiscali completi. Il governo ha detto che sta introducendo delle restrizioni per assicurare che gli sgravi incentivino l’innovazione del Regno Unito e siano adeguatamente mirati in un modo che ne benefici al meglio l’industria britannica.

Le imprese del Regno Unito subappaltano l’attività di R&S all’estero per una serie di motivi, tra cui:

• requisiti normativi;
• coinvolgimento di scienziati e altri esperti non britannici;
• scarsità di manodopera qualificata nel Regno Unito; e
• fattori geografici o ambientali che richiedono attività all’estero.

La disponibilità di sgravi fiscali per la R&S all’estero è spesso essenziale per le imprese nel settore della salute del Regno Unito, dove gli elementi vitali dello sviluppo di una nuova tecnologia o di un farmaco spesso devono essere intrapresi fuori dal Regno Unito. Per esempio, per ottenere le approvazioni delle licenze:

• per nuovi medicinali o vaccini;
• per condurre test clinici; o
• per coinvolgere esperti medici.

Le imprese hanno recentemente partecipato a una tavola rotonda con il Ministero del Tesoro, il che rende evidente che si stanno impegnando in modo costruttivo con le parti interessate per capire le situazioni in cui la R&S è intrapresa all’estero per necessità, piuttosto che per la riduzione dei costi. È possibile che le imprese continuino a essere in grado di richiedere sgravi fiscali per alcune forme di R&S che non possono essere intraprese nel Regno Unito, dove tale attività di R&S è essenziale per l’innovazione nel Regno Unito. Tuttavia, come è spesso il caso con le modifiche fiscali, nessuna chiarezza sulla misura di tutte le esclusioni è prevista fino alla pubblicazione del progetto di legge.

Ci si aspetta anche un’estensione della definizione di R&S per includere i costi del cloud computing e dei data. Due nuove categorie di spese di R&S diventeranno ammissibili per lo sgravio: pagamenti di licenze per data set e costi di cloud computing che possono essere attribuiti a calcolo, elaborazione dati e software. Il governo spera che i cambiamenti “possano garantire che gli sgravi incentivino meglio i metodi di R&S all’avanguardia che si basano su grandi quantità di dati che vengono analizzati ed elaborati attraverso l’uso del cloud”.

Sono attesi anche ulteriori dettagli sulle nuove misure per combattere l’abuso degli incentivi fiscali per la R&S. I cambiamenti annunciati nel rapporto del dicembre 2021 includono:

• le richiesta dovranno essere presentate digitalmente con l’approvazione di un responsabile dell’azienda;
• l’obbligo di una comunicazione preventiva a Her Majesty’s Revenue and Customs (HMRC) prima di fare una richiesta; e
• richiedere maggiori dettagli sulla richiesta, con i dettagli di tutti gli agenti che hanno fornito consulenza all’azienda nel presentare la richiesta.

Mentre gli obiettivi dietro queste misure sono apprezzati, ci sarà un attento bilanciamento per assicurarsi che il processo di richiesta non diventi eccessivamente complicato e inaccessibile alle piccole imprese e alle start-up che possono dipendere dalle agevolazioni fiscali per la R&S come fonte di finanziamento dell’innovazione.

Quest’anno sono previsti anche annunci su ulteriori riforme degli sgravi fiscali per la R&S. Il rapporto del dicembre 2021 ha confermato che la revisione del governo sul sistema di sgravi fiscali rimane in corso. I dettagli dell’ampia revisione sono stati pubblicati per la prima volta nel marzo 2021.

Politica fiscale sul cambiamento climatico

Si spera che il 2022 porti finalmente un po’ di chiarezza sulla visione del governo per una politica fiscale sostenibile in grado di rispondere e sostenere la strategia “net zero” del Regno Unito. L’impegno del governo britannico di passare a zero emissioni di carbonio entro il 2050 è stato ampiamente pubblicizzato. Tuttavia, nel suo rapporto sulla strategia dell’ottobre 2021 (Net Zero Strategy: Build Back Greener) è stato incredibilmente vago sul ruolo della politica fiscale. Oltre a sottolineare gli impatti positivi attesi dalla tassa sugli imballaggi in plastica (che entrerà in vigore dall’aprile 2022) e la revisione precedentemente annunciata della tassa sui terreni, il rapporto ha fornito poche indicazioni sulle nuove misure fiscali che potrebbero essere all’orizzonte.

Il governo britannico potrebbe non considerare le tasse come un fattore primario nell’influenzare i comportamenti di riduzione del carbonio. Tuttavia, il Ministero del Tesoro ha riconosciuto che la decarbonizzazione avrà probabilmente un impatto negativo significativo sulle finanze pubbliche del Regno Unito, a causa dell'”erosione delle entrate fiscali dall’attività legata ai combustibili fossili”. Per esempio, le entrate delle accise sui carburanti e sui veicoli, che ammontavano a 37 miliardi di sterline nel primo anno 2019-2020 (equivalente all’1,7% del PIL del Regno Unito), dovrebbero ridursi a zero man mano che il Regno Unito si allontanerà dalle auto a benzina e diesel.

Nella sua Rassegna Net Zero pubblicata nell’ottobre 2021, l’HM Treasury ha indicato che non sostiene il finanziamento della transizione a net zero attraverso un aumento dei prestiti; pertanto, il governo britannico potrebbe dover considerare l’introduzione di modifiche fiscali e/o nuove fonti di entrate pubbliche per il Regno Unito per realizzare un’economia netta zero sostenibile.

L’HM Treasury riconosce che le tasse sul carbonio o simili prelievi associati all’uso di combustibili fossili possono sostenere la transizione del Regno Unito verso lo zero netto.

Tuttavia, dato che le riscossioni diminuiranno con il progredire della decarbonizzazione, esse saranno non sostenibili e, pertanto, potrebbe essere necessaria una revisione completa della politica fiscale del Regno Unito. Nel breve termine, possono essere introdotti sgravi fiscali per sostenere l’innovazione nella green technology, ma nuove forme di tassazione saranno inevitabili nel lungo termine.