Durante la sua vita, un individuo può effettuare tre tipi di donazioni/trasferimenti che potrebbero attirare l’imposta di successione (IHT):
- Trasferimenti esenti
- trasferimenti in vita soggetti ad imposta (CLT)
- trasferimenti potenzialmente esenti (PET).
Diamo un’occhiata a ciascuno di questi in modo più dettagliato.
Trasferimenti esenti
I trasferimenti esenti si dividono in due categorie: trasferimenti che sono esenti se effettuati durante la vita o al momento del decesso e trasferimenti che sono esenti solo se effettuati durante la propria vita.
a) I trasferimenti effettuati in vita o in punto di morte, esenti da imposte, sono:
- trasferimenti di qualsiasi importo ad un coniuge/partner civile domiciliato nel Regno Unito o tra coniugi/partner civili non domiciliati nel Regno Unito;
- trasferimenti da un coniuge/partner civile domiciliato nel Regno Unito ad un coniuge/partner civile non domiciliato nel Regno Unito, ma limitatamente alla fascia di aliquota nulla che attualmente è pari a £ 325.000.
Oppure illimitati trasferimenti se viene effettuata una scelta da parte del coniuge/partner civile non domiciliato nel Regno Unito di essere considerato come domiciliati nel Regno Unito ai fini dell’imposta di successione. Se tale scelta viene effettuata, consente un’esenzione illimitata per i trasferimenti di proprietà tra coniugi / partner civili, ma porta anche l’assoggettamento al regime fiscale del Regno Unito dell’intero patrimonio del coniuge / partner civile non domiciliato in UK. Prima del 1° aprile 2013, i trasferimenti tra un coniuge/partner civile domiciliato nel Regno Unito verso un coniuge/partner civile non domiciliato nel Regno Unito erano esenti fino a un massimo di £ 55.000;
- donazioni a enti di beneficenza;
- donazioni di proprietà agricole o aziendali (che possono beneficiare del 50% o del 100% a seconda della natura della proprietà). Ulteriori dettagli riguardanti la proprietà agricola e commerciale sono forniti più avanti in questo articolo.
b) I trasferimenti effettuati esclusivamente durante la vita, che sono esenti da imposte, sono:
- regali per matrimonio. Una madre o un padre possono regalare fino a £ 5.000 ai figli che si sposano senza pagare alcuna IHT. I regali di nozze fino a £ 1.000 possono essere fatti da qualsiasi persona;
- piccoli doni fino a £ 250 per anno fiscale;
- spese ordinarie, a condizione che lascino al donatore un reddito sufficiente a mantenere il suo tenore di vita normale;
- pagamenti per il mantenimento della famiglia;
- un’esenzione annuale fino a £ 3.000 in un anno fiscale. Qualsiasi esenzione annuale non utilizzata può essere riportata per un solo esercizio fiscale.
Trasferimenti in vita soggetti ad imposta (CLT)
Il tipo più comune di CLT (chargeable lifetime transfers) sono le donazioni ad un trust discrezionale o le donazioni ad altri trust effettuate a partire dal 22 marzo 2006.
Il valore trasferito, ai fini del calcolo della IHT, è la “perdita per il patrimonio del donatore” a seguito del trasferimento, che non è sempre uguale all’importo che il donatario riceve. Questo principio è particolarmente rilevante se il donatore dona azioni di società privata o non quotate, poiché il valore per azione aumenterà a seconda del numero di azioni possedute dall’azionista. Il valore per azione di una partecipazione di controllo è superiore al valore per azione se l’azionista non ha il controllo.
Il valore del CLT può essere ridotto da eventuali esenzioni annuali disponibili.
L’imposta di successione è pagabile sul CLT per l’importo che supera la fascia di tasso zero (attualmente £ 325.000). I trustees pagheranno l’imposta di successione al tasso in vita del 20%. La fascia di tasso zero disponibile su un CLT sarà ridotta di eventuali CLT che il donatore ha effettuato nei sette anni precedenti.
Trasferimenti potenzialmente esenti (PET)
Tutti i regali tra individui sono PET.
Un PET è trattato come un trasferimento esente mentre il donatore è in vita, e quindi i PET non daranno luogo ad un’imposta IHT.
Un PET diventa un trasferimento esente se il donatore sopravvive per i sette anni successivi alla data della donazione. Se il donatore muore entro sette anni, sorgerà l’obbligo al pagamento dell’IHT e le tasse saranno dovute dal donatario. Il “Taper relief” riduce l’imposta dovuta se sono già trascorsi più di tre anni tra la data della donazione e la data del decesso. Ulteriori dettagli sull’imposta dovuta sulle PET al momento del decesso di un donatore sono forniti più avanti in questo articolo.
Proprietà escluse dall’imposta IHT
A differenza dell’imposta sulle plusvalenze, in cui alcune attività (ad esempio, le automobili) sono trattate come esenti, non esiste un concetto generale di attività esenti ai fini IHT. Tuttavia, alcuni beni sono considerati “beni esclusi” e non rientrano nell’ambito di applicazione dell’IHT. Un esempio di “proprietà esclusa” è un bene non britannico di proprietà di una persona fisica non domiciliata. Informazioni dettagliate su altri beni considerati «beni esclusi» sono riportati nelle sezioni 6, 48 e 157 dell’IHTA 1984.
Imposta supplementare in caso di decesso
In caso di decesso, esistono tre tipi di trasferimento imputabili all’IHT: le PET “fallite” (essendo le PET effettuate dal defunto nei sette anni precedenti il decesso), le CLT effettuate nei sette anni precedenti il suo decesso (può essere dovuta un’imposta aggiuntiva su questi trasferimenti) ed, infine, i beni del patrimonio della persona deceduta.
Il tasso di IHT sulla morte è sempre del 40%.
Imposta dovuta sui PET
Se un donatore muore entro sette anni dalla donazione, l’IHT è dovuta su qualsiasi importo superiore alla fascia di tasso zero in vigore alla data del decesso. Tuttavia, la fascia di tasso zero è ridotta da eventuali CLT fatti dal donatore nei sette anni precedenti la PET. Di conseguenza, è necessario non solo guardare indietro di sette anni dal decesso, ma anche sette anni dalla data della PET, al fine di identificare il saldo della fascia di tasso zero disponibile.
L’IHT è dovuto al 40% sui PET “falliti” su qualsiasi importo superiore alla fascia di tasso nullo.
Tuttavia, se sono trascorsi più di tre anni tra la data della donazione e la data della morte, il Taper Relief ( sconto sull’IHT dovuta sul PET) è disponibile alle seguenti percentuali :
| Tempo trascorso tra la data della donazione e la morte | Percentuale di Taper Relief |
| 0 – 3 anni | 0% |
| 3 – 4 anni | 20% |
| 4 – 5 anni | 40% |
| 5 – 6 anni | 60% |
| 6 – 7 anni | 80% |
Se trascorrono più di sette anni tra la data della donazione e la data del decesso, il PET diventa completamente esente e quindi, di fatto, l’imposta viene ridotta del 100%.
Imposta sui CLT al momento della morte
Come affermato in precedenza, quando un individuo effettua un CLT in vita, l’IHT sul trasferimento è pagabile al tasso del 20% sull’importo del CLT che supera la fascia di tasso zero disponibile.
Se il donatore muore entro sette anni dal CLT, è dovuta un’imposta aggiuntiva (a carico dei trustee) su qualsiasi importo eccedente la fascia di aliquota nulla non utilizzata, addebitata al 40%.
Tuttavia, come per le PET, se trascorrono più di tre anni tra la data del CLT e la data del decesso, è disponibile il Taper Relief per ridurre l’imposta. I trustee ricevono un credito per qualsiasi imposta IHT pagata in vita sul CLT.
Sgravio sulla proprietà aziendale (BPR)
Il BPR (Business property relief) è disponibile se un donatore effettua un trasferimento di una proprietà aziendale rilevante. BPR riduce il trasferimento di valore ai fini IHT.
La definizione di proprietà commerciale rilevante è fornita nella sezione 105 IHTA 1984.
Il trasferimento di un numero qualsiasi di azioni in una società commerciale non quotata, che è stata di proprietà del donatore per almeno due anni, si qualifica per il 100% BPR ossia nessuna IHT e’ dovuta.
Il trasferimento di azioni in una società commerciale quotata, se il donatore ha il controllo di voto della società, si qualifica per il 50% BPR.
L’aliquota del 50% si applica anche alle donazioni di terreni, fabbricati, impianti e macchinari, qualora tali beni siano utilizzati dalla società di persone del donatore o da una società da lui controllata.
Sgravio della proprietà agricola (APR)
APR (Agricultural property relief) funziona in modo simile al BPR.
L’APR riduce il trasferimento di valore ai fini IHT del 50% o del 100%.
L’APR è disponibile nella misura del 100% per un agricoltore che possiede terreni agricoli e fabbricati agricoli ed utilizza questi beni nella sua attività.
L’APR è disponibile al 50% se la proprietà è stata affittata con un contratto datato prima del 1° settembre 1995 ed il contratto di locazione, alla data del trasferimento, ha ancora più di due anni dal suo termine. In caso contrario, l’APR è disponibile al 100%.
Marina d’Angerio
Dottore commercialista e Chartered Accountant in Londra